Банковские операции с драгоценными металлами. Правила продажи монет из драгоценных металов дистанционным способом

Вопрос 1. Порядок совершения и документального оформления операций с памятными монетами.

Памятные монеты представляют мало интереса для инвесторов, желающих выгодно вложить деньги в драгметаллы по двум основным причинам: высокой стоимости, которая определяется нумизматической ценностью, а не количеством драгоценного металла в монете и обложению НДС при покупке. Таким образом, памятные монеты - это не для инвесторов, а для грамотных коллекционеров, которые в будущем за свою коллекцию рискуют получить хорошие деньги.

Выпуском в обращение памятных монет занимается Банк России. Выпускались монеты спортивных, исторических, географических серий и другие («Красная книга России», «Архитектурные памятники России», «Выдающиеся личности России», «Сохраним наш мир», «Выдающиеся полководцы и флотоводцы России», «Знаки зодиака» и «Лунный календарь»).

Инвестиционные монеты - инструмент, предназначенный и пригодный для инвестиций. Первыми инвестиционными монетами были золотой червонец, содержащий 7,742 г чистого золота, и серебряная монета «Соболь» достоинством 3 руб., содержащая 31,1 г чистого серебра, потом были выпущены «Знаки зодиака» и др. Эти монеты обладают статусом и техническими характеристиками монет из драгоценных металлов, операции с которыми в соответствии с положениями ст.149 ч.2 НК РФ не подлежат обложению НДС.

Операции с инвестиционными монетами совершаются по курсовой стоимости, устанавливаемой банком, разница между ценами покупки и продажи составляет до 10%. При покупке партий монет существуют и действуют скидки.

Каталог драгоценных монет, выпущенных Центральным Банком Российской Федерации можно посмотреть по ссылке: www.cbr.ru/bank-notes_coins/memorable_coins/. Монеты, реализуемые АКБ МОСОБЛБАНК ОАО - Монеты «Георгий Победоносец», изготовленные из золота и серебра.

1. ЗОЛОТЫЕ МОНЕТЫ «ГЕОРГИЙ ПОБЕДОНОСЕЦ».

Золотые монеты «Георгий Победоносец» изготовлены из золота 999 пробы, весом 7,78 г и диаметром 22,6 мм.

2. СЕРЕБРЯНЫЕ МОНЕТЫ «ГЕОРГИЙ ПОБЕДОНОСЕЦ».

Серебряные монеты «Георгий Победоносец» изготовлены из серебра 999 пробы, весом 31,10 г и диаметром 39,0 мм.

Вопрос 2. Осуществление организации производства памятных монет и их выпуск в обращение.

Памятные монеты изготавливаются в соответствии с сувенирно-подарочным и коллекционным назначением, поэтому они имеют самое высокое качество чеканки («proof») и, как правило, сложный дизайн реверса, небольшие ограниченные тиражи выпуска. Такие монеты выпускаются к юбилеям и памятным датам, знаменательным событиям истории и современности, крупным спортивным мероприятиям, проблемам защиты окружающей среды и т.п.

Инвестиционные монеты в соответствии со своим названием предназначены для целей инвестирования в драгоценные металлы. Как правило, они чеканятся обычным качеством («uncirculated»), имеют большие или даже неограниченные тиражи, что позволяет максимально приблизить конечную цену такой монеты к стоимости содержащегося в ней драгоценного металла. Рисунок реверса прост по дизайну, чаще всего это изображение предмета, животного, исторической личности, мифического персонажа и т.п., являющегося узнаваемым символом страны, выпустившей монету. Такие монеты могут выпускаться в нескольких размерах с одинаковым рисунком реверса в течение многих лет.

«Proof» является самым высоким качеством чеканки монет и достигается путем использования при производстве специальных высокотехнологичных станков высокого давления и особых способов обработки поверхности, позволяющих получить поверхность с ровным зеркальным полем и рельефным изображением с четкими, хорошо видимыми деталями. Такие монеты имеют, как правило, сложный по композиции, многоплановый рисунок.

Монеты качества «uncirculated» чаще всего изготавливаются по упрощенной технологии на основе процесса традиционного высокоавтоматизированного чеканного производства. В самом простом виде имеют матовую или блестящую поверхность однородной фактуры с несложным рисунком. В процессе чеканки возможно получение небольших механических повреждений. В соответствии с российским законодательством операции с монетами, которые отчеканены по упрощенной технологии без получения на поверхности зеркального поля, освобождены от НДС.

Каждая монета имеет определенные технические характеристики (вид драгоценного металла, массу, пробу, номинал и т. д.) и комплектацию (вид защитной, подарочной упаковки, наличие сертификата подлинности и дополнительных сопутствующих предметов). Масса химически чистого металла в монете, или чистая масса, - масса драгоценного металла монеты без учета содержащихся в ней примесей. Измеряется в граммах или тройских унциях (международный стандарт массы драгоценных металлов, равный 31.1034807 г).

В отличие от слитков драгоценных металлов, указание на монете чистой массы, вида драгоценного металла, пробы, а также выпуск изготовителем сертификата подлинности не являются обязательными. Обязательными параметрами, которые всегда указаны на монете, являются ее номинал и название эмитента (страны или главного государственного финансового органа). Вся техническая информация о выпущенной монете опубликовывается эмитентом в официальных изданиях (в т.ч. на официальных интернет-сайтах).

Каждая из двух сторон монеты включает в себя определенный набор надписей и изображений. На лицевую сторону монет, называемую аверсом, наносится изображение официальной символики (герба) государства, выпустившего монету, номинал монеты, год выпуска.

На оборотной стороне монет, называемой реверсом, расположено основное изображение, относящееся к теме, которой посвящена монета. Технические параметры монеты - вид металла, его масса, проба - могут располагаться как на аверсе (российские монеты), так и на реверсе (большинство иностранных монет).

Существуют также исключения, когда, например, номинал указывается на оборотной стороне монеты, а элементы основного изображения, относящегося к теме монеты, располагаются не только на реверсе, но и частично на аверсе.

Боковая поверхность (ребро) монеты называется гуртом. Большинство монет имеют традиционный рифленый, реже - гладкий гурт. Иногда на гурт монеты наносят надписи.

Правильное обращение с монетами из драгоценных металлов, особенно отчеканенных качеством «proof», требует определенных навыков, но в то же время является залогом сохранения отличного внешнего вида монет в течение долгого времени. Настоятельно не рекомендуем прикасаться к монете руками, так как след пальца, оставленный на ее поверхности (особенно на зеркальном поле), практически не поддается удалению. Даже в случае успешной отчистки следа не исключено, что невидимые на первый взгляд жировые остатки вступят в химическую реакцию с составом поверхности монеты и позднее на этом месте появятся пятна окисления.

Для защиты поверхности монеты от прикосновений рук и механических повреждений почти все современные монеты из драгоценных металлов упаковываются в прозрачные пластиковые капсулы, которые обеспечивают безопасный осмотр и демонстрацию.

Вопрос 3 . Установление цены на памятные монеты.

Покупка монет из драгоценных металлов производится у физических лиц при наличии документа, удостоверяющего личность.

Филиалы банка Сбербанка России производят покупку монет из драгоценных металлов только отличного состояния, т.е. не имеющих дефектов, видимых невооруженным глазом (пятна, царапины, деформация, отпечатки пальцев, насечки, заусенцы и т.п.) и соответствующих установленным для них техническим параметрам, а также имеющих полную неповрежденную оригинальную комплектацию.

Допускается наличие:

Для монет большого диаметра (свыше 60 мм) – «эффекта апельсиновой корки» на узких участках зеркального поля, примыкающих к канту;

Для монет качества "uncirculated" золотой червонец (7,74 г), золотой «Победоносец» (7,78 г) и серебряные «Соболь-95» и «Победоносец» (31,1 г) - видимых невооруженным глазом «легких» коротких царапин на аверсе и реверсе, небольших насечек и заусенцев на канте.

Покупка монет из драгоценных металлов осуществляется в соответствии с перечнем наименований и ценами, установленными банком для данных операций.

Покупка монет из драгоценных металлов производится только в оригинальной упаковочной комплектации, в которой Сбербанк России осуществлял продажу монет соответствующего наименования, если специально не оговорено иное.

При несоответствии вышеуказанным параметрам сотрудник банка отказывает в выкупе монет клиенту.

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2011, N 2

Реализация памятных монет позволяет банкам расширить спектр оказываемых услуг, привлечь дополнительных клиентов и увеличить долю непроцентных доходов. Однако такие операции сопряжены с необходимостью вести не только учет самих монет, но и их упаковки, имеющей собственную стоимость. Есть и другие особенности учета операций с монетами.

Понятие и специфика обращения памятных монет

Прежде чем рассмотреть порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций кредитных организаций с памятными монетами, обратимся к определению - что же именно вкладывается в понятие "памятные монеты".

В рамках своей эмиссионной деятельности Банк России выпускает в обращение памятные монеты из драгоценных и недрагоценных металлов и инвестиционные монеты из драгоценных металлов, которые распространяются как в нашей стране, так и за границей. Учитывая особенности технологического процесса чеканки, монеты можно разделить на две основные группы (по данным сайта Банка России www.cbr.ru):

исполненные в качестве "пруф" (или "пруф-лайк");
исполненные в обычном (А/Ц) или улучшенном (Б/А) качестве.

Монеты качества "пруф" изготавливаются методом, позволяющим получить на поверхности чистое, зеркальное поле и матовое рельефное изображение и надписи. Как правило, это монеты коллекционного назначения, выпуск которых приурочивается к юбилеям и памятным датам, знаменательным событиям истории и современности или посвящается актуальным проблемам культуры, защиты окружающей среды, другим темам. Рисунки их реверсов зачастую сложные по композиции, многоплановые; надписи указывают на тематику, которой посвящен выпуск.

Монеты обычного качества - это продукция традиционного высокоавтоматизированного чеканного производства: курсовые и разменные монеты (обращающиеся по номиналам в качестве реальных платежных средств), а также монеты из драгоценных металлов инвестиционного назначения, тиражи которых могут достигать нескольких миллионов штук. К монетам из драгоценных металлов инвестиционного назначения относятся:

"Георгий Победоносец" - золотые монеты номиналом 50 руб. и серебряные монеты номиналом 3 руб.;
"Червонец" - золотые монеты номиналом 10 руб.;
"Соболь" - серебряные монеты номиналом 3 руб.

Все остальные монеты, выпускаемые Банком России с содержанием драгоценных металлов, за исключением перечисленных выше, относятся к памятным монетам, которые также называют коллекционными. При этом, несмотря на то что такие монеты могут быть объектом коллекционирования, они являются и законным средством платежа и должны приниматься к платежу по номинальной стоимости без каких-либо ограничений. Именно эта двойственность назначения памятных монет и влечет за собой особенности бухгалтерского учета операций с ними.

С одной стороны, поскольку памятные монеты являются законным средством платежа, они должны учитываться на балансе кредитной организации как денежные средства, причем на счетах по учету денежных средств (кассы) должна отражаться их номинальная стоимость.

С другой стороны, памятные монеты изготавливаются с содержанием драгоценных металлов и обладают художественной и коллекционной ценностью. Таким образом, их действительная стоимость многократно превышает номинальную. Поэтому при ведении бухгалтерского учета для составления полной и достоверной отчетности логично предположить, что на балансе банка должна отражаться не только номинальная, но и действительная стоимость памятных монет. Об этом косвенно свидетельствуют требования п. 1.12.4 ч. I Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П), согласно которому учетная политика кредитной организации должна обеспечивать недопущение создания скрытых резервов путем намеренного занижения активов или доходов и намеренного завышения обязательств или расходов.

Для того чтобы понять, каким образом воплощаются обе указанные концепции, обратимся к порядку бухгалтерского учета операций с памятными монетами, предусмотренному Банком России.

Бухгалтерский учет операций с памятными монетами Первый подход. Отражение памятных монет как средства платежа

Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденным Положением N 302-П, для учета операций с памятными монетами предусмотрены:

счет 47414 (П) "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и
счет 47415 (А) "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты".

Согласно п. 4.63 ч. II Положения N 302-П они предназначены для учета сумм, затраченных кредитной организацией на приобретение памятных монет и полученных ею за их реализацию.

Характеристика счета 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" предусматривает, что по его кредиту проводится стоимость полученных монет по отпускной стоимости в корреспонденции со счетом по учету кассы по номинальной стоимости, счетом по учету расходов на разницу между номинальной стоимостью и отпускной стоимостью Банка России. По дебету же отражаются суммы, перечисленные Банку России за памятные монеты, в корреспонденции с корреспондентским счетом.

Таким образом, по кредиту счета 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" предполагаются следующие бухгалтерские записи.

На величину номинальной стоимости памятных монет осуществляется проводка:

На величину разницы между номинальной и отпускной стоимостями приобретаемых памятных монет осуществляется проводка:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет".

При этом не уточняется, в какой момент должна осуществляться вторая проводка - при приобретении или при реализации памятных монет.

При реализации же памятных монет п. 4.63 ч. II Положения N 302-П предписывает совершать следующие бухгалтерские записи:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

Дт 20202 "Касса кредитных организаций" - на сумму, поступившую от продажи монет;

Кт 20202 "Касса кредитных организаций" - на сумму номинальной стоимости;

Кт 70601 "Доходы" - на сумму, превышающую номинальную стоимость монет.

Учитывая, что указанные проводки, которые следует отражать при реализации памятных монет, не предполагают при этом использование счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты", логично предположить, что списание разницы между номинальной и отпускной стоимостями приобретаемых памятных монет должно происходить в момент их приобретения.

Однако в таком случае вплоть до момента реализации памятные монеты будут отражаться на балансе банка всего лишь по их номинальной стоимости, что не будет в полной мере отражать как их назначение, так и действительную стоимость. Кроме того, этот порядок будет противоречить п. 1.12.11 ч. I Положения N 302-П, согласно которому активы должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В данном же случае значительная часть первоначальной стоимости актива (памятной монеты), а именно разница между номинальной и отпускной стоимостями, будет списываться на расходы в момент первоначального признания актива. Возникает закономерный вопрос: какое из перечисленных выше требований Положения N 302-П приоритетней - характеристика счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" или общие принципы бухгалтерского учета?

Необходимо внести ясность, каким образом определяется первоначальная стоимость памятных монет и каким все-таки должен быть порядок бухгалтерского учета при их приобретении и реализации.

Второй подход. Отражение памятных монет как объекта вложений

Напомним, что кредитным организациям наряду с характеристикой счетов необходимо пользоваться нормативными актами Банка России по совершению банковских операций и порядку отражения их в бухгалтерском учете, как это указано в п. 1 ч. II Положения N 302-П. В настоящее время действуют следующие нормативные документы Банка России, касающиеся вопросов обращения и бухгалтерского учета операций с памятными монетами:

Указание Банка России от 19.09.2005 N 1614-У "О порядке выдачи Банком России кредитным организациям - резидентам памятных и инвестиционных монет" (далее - Указание N 1614-У);
Указание Банка России от 08.05.1998 N 224-У "О временном порядке использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 и 47415" (далее - Указание N 224-У).

Согласно п. 13 Указания N 1614-У монеты учитываются кредитными организациями по ценам приобретения и переоценке не подлежат. Действительно, в этом случае учет по цене приобретения будет соответствовать требованию п. 1.12.11 ч. I Положения N 302-П о том, что активы должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость в случае приобретения монет у Банка России (или, иными словами, в отпускную цену) включаются следующие составляющие (п. 3 Указания N 1614-У): номинальная стоимость монет, стоимость содержащихся в них драгоценных металлов, стоимость производства монет и накладные расходы по их доставке с монетных дворов в хранилища.

Но если памятные монеты следует учитывать по первоначальной стоимости, то на каких счетах? Ответ на вопрос дает Указание N 224-У. Этот нормативный документ подтверждает известную поговорку о том, что нет ничего более постоянного, чем временное: он был принят еще во времена действия "Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях..." от 18.06.1997 N 61, благополучно пережил введение Положения Банка России от 05.12.2002 N 205-П, в котором, к слову, характеристика счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" была точно такой же, как и сейчас, и продолжает действовать и поныне.

Порядок использования кредитными организациями балансовых счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет", 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты", установленный Указанием N 224-У, таков:

на счетах 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет", 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" отражается разница между платежом кредитной организации за памятные монеты по цене приобретения (или выручкой за реализованные памятные монеты по цене продажи) и нарицательной стоимостью монет;
для учета сумм платежей за приобретаемые памятные монеты и сумм выручки от их реализации кредитные организации должны использовать в установленном порядке балансовые счета 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" и 47423 "Требования банка по прочим операциям".

Следовательно, для учета расчетов по приобретению и реализации памятных монет Указание N 224-У предписывает использовать счета 47422 "Обязательства банка по прочим операциям" и 47423 "Требования банка по прочим операциям", а не счета 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты". В свою очередь, на счетах 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" будет отражаться разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (реализации) памятных монет, которая, как это было указано выше, согласно характеристике данных счетов должна была бы списываться на расходы (доходы). Таким образом, будет реализована означенная выше концепция об учете активов по цене их приобретения, а также будет обеспечено отражение на балансе не только номинальной, но и действительной стоимости памятных монет в период их нахождения в собственности кредитной организации.

Учет при приобретении памятных монет

Прежде чем перейти к рассмотрению конкретных проводок, обратимся к требованиям налогового законодательства.

Согласно пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость операции по реализации на территории Российской Федерации монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. При этом к коллекционным монетам из драгоценных металлов в том числе относятся монеты из драгоценных металлов, являющиеся валютой Российской Федерации, отчеканенные по технологии, обеспечивающей получение зеркальной поверхности. Следовательно, реализация памятных монет не попадает под указанную льготу и должна облагаться НДС в установленном порядке.

В итоге на основании совокупных требований Положения N 302-П и Указания N 224-У в той части, где они не противоречат друг другу, а также НК РФ получаем следующий порядок учета при приобретении памятных монет (как у Банка России, так и у третьих лиц):

Перечисление денежных средств за приобретаемые памятные монеты:

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России";

Кт 20202 "Касса кредитных организаций";

Кт счета клиента - на величину цены приобретения (отпускной цены) памятных монет.

Получение монет:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций" - на сумму номинальной стоимости монет;

Дт 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" - на разницу между отпускной ценой и номинальной стоимостью монет;

Дт 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - на величину уплаченного продавцу НДС

Кт 47423 "Требования банка по прочим операциям" - на величину цены приобретения (отпускной цены) памятных монет.

Если же сначала происходит поставка монет, то проводки по дебету счетов 20202 "Касса кредитных организаций", 47415 "Требования банка по прочим операциям", 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" проходят в корреспонденции со счетом 47422 "Обязательства банка по прочим операциям", а при оплате соответствующая сумма списывается по дебету счета 47422 "Обязательства банка по прочим операциям".

Далее в зависимости от учетной политики банка в части налога на добавленную стоимость уплаченный НДС либо принимается к вычету, либо относится на расходы (если банк применяет право, предоставленное п. 5 ст. 170 НК РФ). В последнем случае хотелось бы отметить только один нюанс - уплаченный при приобретении памятных монет НДС должен быть отнесен на расходы в момент их реализации или выбытия из банка по другим причинам. Иными словами, указанные суммы НДС должны числиться на счете 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" до тех пор, пока на балансе банка будет числиться стоимость соответствующих памятных монет. Обоснование данной позиции будет приведено во второй части статьи "Налоговый учет операций с памятными монетами" в следующем номере журнала.

Итак, стоимость приобретенных банком памятных монет до даты их выбытия отражается на счетах 20202 "Касса кредитных организаций" - в части номинальной стоимости, 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" - в части разницы между стоимостью приобретения (без НДС) и номинальной стоимостью и на счете 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный" - в части НДС.

Аналогичного подхода к порядку использования счета 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты" и ведению бухгалтерского учета при приобретении памятных монет придерживается и Управление по организации учета, отчетности и расчетов Московского ГТУ Банка России в ответах на частные вопросы ("Банки и деловой мир", N 12/2008) за тем исключением, что в публикации не приводятся проводки в части НДС.

Также отметим, что согласно п. 1.12.12 Положения N 302-П ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России. Ни в Положении N 302-П, ни в других нормативных актах Банка России нет указания на то, что на внебалансовых счетах следует дополнительно вести учет приобретенных памятных монет. Следовательно, приобретенные банком за свой счет памятные монеты не должны дополнительно отражаться на внебалансовых счетах.

Однако если памятные монеты банк приобрел для клиента по договору комиссии, то ситуация с отражением на балансовых и внебалансовых счетах обратная. В соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего, а значит, банк-комиссионер не должен отражать в своем балансе приобретенные для комитента памятные монеты. Таким образом, учет памятных монет, приобретенных по договору комиссии, банку-комиссионеру следует осуществлять на внебалансовом счете 91202 "Разные ценности и документы". Такие разъяснения приведены в Письме Банка России от 19.06.2006 N 18-1-3-8/1109 "О бухгалтерском учете операций с памятными и инвестиционными монетами".

Учет при реализации памятных монет

Теперь рассмотрим бухгалтерские проводки, которые следует отражать при выбытии памятных монет, основываясь на изложенном выше подходе к режиму использования счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты". Здесь также не обошлось без вопросов, на этот раз связанных с необходимостью использования счета 612 "Выбытие и реализация".

Указание N 224-У, равно как и характеристика счетов 47414 и 47415, не содержит требований об использовании счета 612 "Выбытие и реализация" для отражения операций по выбытию памятных монет. В то же время согласно п. 3.3 Приложения 3 к Положению N 302-П в целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях, когда настоящими Правилами для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества. Из этого можно заключить, что при выбытии памятных монет следует использовать счет 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Согласно п. п. 3.1, 3.3 Приложения 3 к Положению N 302-П доходы по операциям поставки (реализации) активов признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
сумма дохода может быть определена;
в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю.

Следовательно, проводки по реализации памятных монет должны отражаться в дату передачи права собственности на них покупателю. Если же в договоре купли-продажи и иных первичных документах такая дата не указана, то проводки следует отражать в дату подписания документа, свидетельствующего о передаче монет.

Бухгалтерские записи в дату реализации памятных монет с учетом всех изложенных выше требований будут следующие.

Списание номинальной стоимости выбывших монет отражается проводкой:

Кт 20202 "Касса кредитных организаций".

Списание разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью выбывающих монет отражается проводкой:

Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кт 41415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты".

Начисление НДС при реализации монет отражается следующей проводкой:

Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кт 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный".

Списание оплаты, полученной от покупателя в случае, когда оплата поступает в день выбытия монет, отражается проводкой:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Дт счета клиента

В случае, когда оплата поступает позже/раньше выбытия монет, ее списание отражается проводками:

Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям";

Дт 47422 "Обязательства банка по прочим операциям";

Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - на величину цены реализации памятных монет.

Прибыль от реализации памятных монет отражается следующей проводкой:

Дт 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кт 70601 "Доходы" - на величину разницы между ценой реализации памятных монет и ценой их приобретения (за вычетом НДС).

Отражение убытка от реализации памятных монет осуществляется проводкой:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 61209 "Выбытие (реализация) имущества" - на величину разницы между ценой реализации памятных монет и ценой их приобретения (за вычетом НДС).

Поскольку реализация памятных монет относится к операционной деятельности банков, то полученные при этом доходы следует отражать по символу 16306 "Прочие операционные доходы", а расходы - 25303 "Прочие операционные расходы".

Если с определением номинальной стоимости выбывающих монет и цены их реализации особых сложностей возникнуть не должно, то выделение разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью, приходящейся на выбывающие монеты, может быть достаточно трудоемким, особенно если монеты одного вида приобретались в разное время по разной стоимости.

Отметим, что для разных объектов учета Положение N 302-П либо предусматривает возможность выбора метода оценки стоимости выбывающих активов (например, для ценных бумаг - п. 1.7 Приложения 11 к Положению N 302-П), либо закрепляет единственный возможный метод оценки - по стоимости каждой единицы (например, для материальных запасов - п. 5.7 Приложения 10 к Положению N 302-П). Возможность выбора и установления кредитной организацией определенного метода для оценки стоимости выбывающих памятных монет прямо не предусмотрена, но, однако, и не запрещена нормативными документами. В связи с этим кредитной организации было бы целесообразно закрепить в учетной политике применяемый ею метод определения стоимости выбывающих памятных монет - например, по стоимости каждой единицы, ФИФО или по средневзвешенной стоимости.

Итак, мы рассмотрели два подхода к порядку ведения бухгалтерского учета операций с памятными монетами. Первый основан на характеристике счетов 47414 "Платежи по приобретению и реализации памятных монет" и 47415 "Требования по платежам за приобретаемые и реализуемые памятные монеты", закрепленной в Положении N 302-П, второй - на временном порядке использования данных счетов, изложенном в Указании N 224-У, общих принципах бухгалтерского учета и адресных разъяснениях Московского ГТУ Банка России. В конечном итоге выбор, какой именно позиции придерживаться, остается за кредитной организацией и ее учетной политикой. И хотя более логичным и соответствующим общим подходам к ведению бухгалтерского учета представляется второй подход, не исключено, что представители Банка России будут настаивать на буквальном следовании конкретным требованиям характеристики счетов 47414 и 47415 и, следовательно, на использовании первого подхода. Но как бы то ни было, выбранный кредитной организацией порядок ведения бухгалтерского учета операций с памятными монетами, включая типовые проводки, должен быть закреплен в учетной политике.

Учет упаковки памятных монет

Поскольку нет оснований полагать, что стоимость упаковки входит в стоимость памятной монеты, если это не оговорено в первичных документах, следовательно, учет таких упаковок должен быть организован как учет обычных материальных запасов с учетом требований Приложений 3 и 10 к Положению N 302-П.

Стоимость приобретенных банком упаковок должна отражаться банком на счете 61008 "Материалы" на основании п. 5.3 Приложения 10 к Положению N 302-П, согласно которому на счете 61008 "Материалы" учитываются однократно используемые (потребляемые) для оказания услуг, хозяйственных нужд, в процессе управления, технических целей материальные запасы, в том числе тара и упаковочные материалы. При выбытии памятных монет должно производиться и списание стоимости их упаковки. На основании требований п. 5.9.3 Приложения 10 к Положению N 302-П при отнесении стоимости материальных запасов на расходы при передаче их в эксплуатацию или при использовании осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 70606 "Расходы"

Кт 610 "Материалы".

Но поскольку упаковки памятных монет не списываются в эксплуатацию и не используются банком для собственных нужд, а передаются покупателям, отражение бухгалтерских проводок по их выбытию должно осуществляться с соблюдением требований п. 10.5 Приложения 10 к Положению N 302-П, то есть с использованием счета 61209 "Выбытие (реализация) имущества" и выведением финансового результата от выбытия. Если в документах, оформляемых при реализации памятных монет, стоимость упаковки отдельно не указана, то финансовым результатом выбытия упаковки, очевидно, будет убыток в размере ее стоимости.

Также не следует забывать, что передача упаковки клиенту как за отдельную плату, так и безвозмездно для целей расчета налога на добавленную стоимость признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, при выбытии памятных монет в упаковке НДС должен быть исчислен как с цены самих монет, так и со стоимости упаковки.

Е.А.Ильина

Главный бухгалтер

Челябинского филиала

Предприниматели и юр. лица с этим вопросом разберутся сами. Моя задача – просветить в этом вопросе обычных «физиков», физических лиц. Рассмотрим типичную ситуацию: коллекционер тратит на свою коллекцию личные средства, но периодически что-то из коллекции продаёт. Естественно, ему совсем не хочется, чтобы налоговики отрывали куски от этих продаж, так как он и так тратится изрядно. Ну а уж если придётся законопослушно что-то отдать государству, то хотелось бы не переплачивать и не нарываться на неприятности, когда из-за какой-то ерунды скромные сто рублей налога прирастают ещё на тысячу пенями и штрафами. Если продажа происходит за наличные без договоров на бумаге, эти вопросы, разумеется, никого не волнуют. Если же продажа происходит через кого-то, например, через интернет-аукцион «Кизикин», приходится «светить» паспорт, ставить подпись на договоре, получать деньги безналом. К этому разные люди относятся по-разному: кто-то воспринимает это так же легко, как и при продаже за налик, кто-то даже и мысли не может допустить, что его потёртый рубль 1896 года будет продан «официально». Истина, как это часто бывает, лежит где-то посередине, в данном случае ближе к варианту «это не намного сложнее, чем просто продать вещь за нал».

Для начала определимся с терминами.

Будем говорить о монетах, имея в виду, что сказанное в равной мере относится к любому движимому имуществу (антиквариат, автомобиль, картина и т.д.). Просто не будем каждый раз перечислять длинный список.
Продавцом будем называть физлицо, которое продаёт свои монеты через магазин. Что такое магазин – см. пункт следующий.
Магазином будем называть любую организацию, которая помогает продавцам (см. п.2) выгодно избавиться от своих монет (см.п.1). Это может быть комиссионный магазин, интернет-аукцион или обычный аукцион, да и вообще любой посредник.

Теперь коротенько выводы:

Если монеты были в собственности продавца более трёх лет, то не надо ни платить, ни отчитываться.
Налог (НДФЛ) платит продавец, он же подаёт декларацию в налоговую.
Налог равен нулю для «мелких» продавцов, у которых годовая выручка не превысила 250 тыс. руб.
Сведения о продавце магазин никуда не подаёт 5. Если вообще на всё забить, и вдруг внезапно налоговая продавца вычислит, то «мелкий» продавец рискует нарваться на штраф в размере 1000 рублей.

Собственно, если вы мне доверяете, дальше можно не читать. Дальше ничего нового не будет, просто эти выводы будут доказаны ссылками на законодательство РФ. Первый вопрос: кто должен платить – продавец или магазин. Исчерпывающий ответ на этот вопрос дан Минфином РФ в письме от 28.03.2008 № 03-04-05-01/89. Там четко, со ссылками на статьи Налогового кодекса РФ, объяснено:

Налог платит продавец, он же исчисляет этот налог и представляет в налоговый орган по месту жительства соответствующую налоговую декларацию.
Магазин НЕ ОБЯЗАН предоставлять в налоговые органы сведения о полученных продавцами доходах.

Полный текст письма дан в конце статьи, желающие могут разобраться в нём самостоятельно, всё равно придёте к тем же выводам. От себя дополню второй пункт: если магазин чего-то делать не обязан, уж поверьте, он этого делать точно не будет. Оно ему на фиг не надо, да ещё магазин изрядно ограничен Законом о персональных данных. Теперь второй вопрос: сколько платить? Теоретически платить надо 13%, это ставка НДФЛ. Но не со всей суммы, Налоговый кодекс позволяет уменьшить налогооблагаемую базу на сумму так называемого налогового вычета. Смотрим статью 220 НК РФ, прям первый пункт: 1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Т.е. до 250 тыс. руб. в год можно смело торговать, не думая о налогах. Кроме того, если продаём без прибыли и имеем подтверждающие документы, что продали не дороже, чем купили – опять же о налогах не думаем. Но, к сожалению, думаем о самом процессе подаче декларации. Даже если налог платить не надо, придётся подать 2 бумажки: декларацию о доходах и требование предоставить вычет. Ещё для поднятия настроения смотрим статью 217 НК РФ: Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), нас тут интересует пункт 17.1: 17.1) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Т.е. если налогоплательщик может подтвердить, что владел вещью более трёх лет, то никаких налогов с продажи этой вещи платить не надо. Даже декларацию подавать не надо. Про этот нюанс надо бы подробнее. Допустим, продавец продал монет на 200 тысяч. Если монеты были в его собственности менее трёх лет, то надо подать декларацию и одновременно требование о применении вычета в соответствии с п.1. ст.220 НК РФ. Налог в итоге нулевой, но лёгкий напряг присутствует. Если забить и не подавать, то могут впаять штраф в размере каких-то процентов от суммы налога (от 5 до 30, но это пофиг, от нуля любой процент нулевой), но не менее 1000 рублей (п.1 статьи 119 НК РФ). Сумма не разорительная, конечно, но всё-таки. Тут каждый должен решить для себя сам: или рисковать этой тысячей, надеясь, что налоговая не вычислит, или напрячься и отчитаться как положено. (лично я, если бы не был ИП, наверно, не стал бы беспокоить любимое государство таким пустяком, как нулевая декларация) Если же монеты были в собственности более трех лет, то хоть за миллион долларов их продай – налогом не облагается вообще. Именно не облагается налогом, т.е. никакой декларации подавать не надо. Раньше было не так: налогом такой доход как бы облагался, но предоставлялся вычет в размере дохода. Т.е. платить не надо было, но бумагу марать было надо. С 2009 года стало лучше. Итого в сухом остатке:

Если монеты были в собственности более трёх лет и это можно подтвердить –не надо ни платить налоги, ни подавать декларации.
Если монеты были в собственности менее трёх лет и доход от их продажи менее 250 тыс. руб. в год, то налог платить не надо, но надо подавать декларацию и требование предоставить налоговый вычет.
Если монеты были в собственности менее трёх лет, продаются дешевле, чем куплены, и есть документы, это подтверждающие, налог платить не надо даже при продажах на сумму более 250 тыс.руб., но надо подавать декларацию и требование предоставить налоговый вычет.
Если декларацию не подавать, то в придачу к нулевому налогу может прийти штраф 1000 рублей.

В заключение добавлю, что подавал я эту декларацию и требование про вычет (машину продал, а ГИБДД не магазин, они сведения в налоговую передают). Ничего сложного. Готов помочь с этим делом нашим клиентам буквально бесплатно. Обещанное письмо Минфина: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 28 марта 2008 г. N 03-04-05-01/89 … В соответствии с п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Статьёй 226 Кодекса установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами, в частности индивидуальными предпринимателями. Пунктом 2 данной статьи определено, что положения ст. 226 не применяются в отношении доходов, указанных в ст. 228 Кодекса. Статьей 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет. Исходя из вышеизложенного, индивидуальный предприниматель, от которого физическое лицо получает доход от продажи имущества, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица и, следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет. Кодекс не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность установлена ст. 230 Кодекса только для налоговых агентов.

К памятным монетам относятся юбилейные, памятные, инвестиционные и иные монеты специальных чеканов, являющиеся валютой Российской Федерации, в изготовлении которых используются дорогостоящие материалы (в частности, драгоценные металлы), применяются сложные технологии чеканки и методы художественного оформления. Это придает памятным монетам специфические свойства и позволяет им обращаться как в качестве средства платежа по номинальной стоимости, так и в качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по иной стоимости.
Организацию производства памятных монет и их выпуска в обращение осуществляет Департамент эмиссионно-кассовых операций Банка России, который:
размещает заказы Банка России на чеканку памятных монет;
контролирует своевременное и качественное исполнение этих заказов монетными дворами;
информирует территориальные учреждения Банка России и межрегиональные хранилища о выпуске памятных монет в обращение, их тиражах, технических параметрах, отпускных ценах;
организует в установленном порядке их доставку с монетных дворов в межрегиональные хранилища.
В денежном хранилище памятные монеты хранятся отдельно от иных монет и ценностей.
Решения о выпуске в обращение памятных монет принимаются Советом директоров Банка России. Выпуск памятных монет в обращение осуществляется исключительно по разрешениям Департамента эмиссионно-кассовых операций.
Памятные монеты выдаются кредитным организациям и специализированным нумизматическим организациям по распоряжениям Департамента эмиссионно-кассовых операций по отпускным ценам, которые включают в себя фактические расходы Банка России на производство памятных монет, их доставку с монетных дворов в межрегиональные хранилища и выпуск в обращение.
Межрегиональные хранилища выдают памятные монеты только высшей степени сохранности, т.е. монеты, не имеющие видимых невооруженным глазом механических повреждений, обуслов-ленных обращением.
Расчетно-кассовые центры принимают заявки на памятные монеты только от тех кредитных организаций, которые в договоре на кассовое обслуживание с территориальным учреждением
Банка России или с расчетно-кассовым центром, действующим но доверенности последнего, взяли на себя обязательство осуществлять операции с памятными монетами.
Оборотная касса межрегионального хранилища передает памятные монеты по кассовому ордеру в кладовую по обработке ценностей для пересчета, переупаковки и оценки памятных монет по отпускным ценам.
Работники кладовой по обработке ценностей, подготавливая памятные монеты к выдаче, осуществляют их пересчет, переупаковку и оценку по отпускным ценам.
При этом памятные монеты, содержащие драгоценные метал- Ці.і, подвергаются обязательному пересчету по кружкам, а количество памятных монет из недрагоценных металлов"может опре- н"питься без вскрытия упаковки, по ярлыкам.
Пересчет, переупаковка памятных монет и их оценка по отпускным ценам проводится кассирами в присутствии старшего і онтролера хранилища или заведующего хранилищем. При этом пересчет и переупаковка памятных монет, содержащих драгоценные металлы, производится двумя работниками: кассиром и кончи >лером.
Подготовленные к выдаче памятные монеты упаковываются в коробки, затем вкладываются в мешки, которые прошиваются и опломбируются. Мешки снабжаются ярлыками с указанием следующих реквизитов:
наименование межрегионального хранилища;
дата упаковки;
наименование и количество монет;
достоинство монет;
наименование металла или сплава монет;
сумма вложения по номинальной стоимости цифрами;
сумма вложения по отпускным ценам цифрами и прописью;
подписи и именные штампы работников, производивших пересчет и упаковку монет;
наименование кредитной организации-получателя.
Кладовая по обработке ценностей межрегионального храни-
ш ща выдает упакованные памятные монеты инкассаторам по доверенности головного расчетно-кассового центра для доставки ему.
I оловной расчетно-кассовый центр приходует полученные от межрегионального хранилища памятные монеты без вскрытия упнковки и выдает кредитной организации памятные монеты в Ц і ковке межрегионального хранилища. Выдача памятных монет \|цествляется по доверенности данной кредитной организации. 11|>етензии по вложениям выдаваемых ими упаковок с памятными монетами принимаются только по результатам вскрытия упа- і овок непосредственно при получении памятных монет в поме- щении головного расчетно-кассового центра в присутствии его представителя.
Основанием для выдачи памятных монет головным расчетно- кассовым центром являются копия заявки кредитной организации на памятные монеты, полученной данным головным расчетно-кассовым центром непосредственно от кредитной организации, и копия платежного поручения кредитной организации на сумму стоимости памятных монет в отпускных ценах.
Кредитные организации осуществляют с памятными монетами сделки купли-продажи и иные сделки, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Операции с памятными монетами должны совершаться в помещении, оборудованном в установленном порядке для кассового обслуживания клиентов.
Для осуществления со своими клиентами операций с памятными монетами кредитные организации самостоятельно устанавливают цены продажи и цены покупки на памятные монеты. Цены на памятные монеты рассчитываются на базе отпускных цен на них, устанавливаемых Банком России, с учетом покрытия операционных расходов кредитных организаций, обеспечения прибыльности их операций с памятными монетами и пре-дусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В течение периода времени, установленного кредитной организацией для осуществления с клиентами операций с памятными монетами, кредитные организации осуществляют котировку памятных монет: помещают на видном для клиентов месте или опубликовывают иными приемлемыми для их клиентов способами свои прейскуранты с указанием цен продажи и цен покупки на памятные монеты.
В течение всего периода времени, установленного для осуществления с клиентами операций с памятными монетами, кредитная организация не может уклоняться от заключения с клиентами сделок купли-продажи котируемых памятных монет по ценам котировок, ограничивать сделки только продажей или только покупкой памятных монет либо обусловливать эти сделки какими- либо дополнительными требованиями.
Цены продажи и покупки на памятные монеты кредитных организаций устанавливаются на памятные монеты высшей степени сохранности, т. е. на такие монеты, которые не имеют видимых невооруженным глазом повреждений, обусловленных обращением.
В операциях с памятными монетами более низких степеней сохранности кредитные организации могут самостоятельно устанавливать корректирующие коэффициенты к ценам продажи и покупки в зависимости от степени сохранности монет, по взаим- мой договоренности, учитывая особенности той или иной монеты и состояния рыночной конъюнктуры.
Кредитные организации обязаны предоставлять всю необходимую информацию и документацию по своим операциям с памятными монетами представителям государственных контролирующих организаций, Банка России и его территориальных уч-реждений.
Расчетно-кассовые центры вправе отказаться принимать заказы на памятные монеты от тех кредитных организаций, которые:
не соблюдают требований, установленных для кассового обслуживания клиентов;
не обеспечивают условий для надежной сохранности памятных монет в соответствии с действующими требованиями по организации работы с ценностями;
деятельность которых вызывает регулярные жалобы со сторо- Nii клиентов на некомпетентность персонала в вопросах работы с памятными монетами, необоснованные отказы от совершения сделок с котируемыми памятными монетами, ограничение таких вделок и пр.;
допускают нарушения правил учета операций с памятными монетами и установленного порядка начисления налогов на по- I гумления от этих операций.
Каждый участник рынка за свой счет и под свою ответственность организует и проводит работу по идентификации и экспер- |ц зе памятных монет, операции с которыми он проводит.
Банк России направляет территориальным учреждениям Банка России и публикует материалы, необходимые для идентификации и экспертизы памятных монет:
официальные справочные данные и действующие нормативы HU памятные монеты, содержащие точные описания технических параметров монет (масса, проба, диаметр, толщина) и пределы Г і клонений (допусков) от этих параметров;
официальные подробные описания внешнего оформления памятных монет;
ориентировки об имеющихся фактах и способах фальсификации памятных монет, а также соответствующие рекомендации по Ml1 годике их выявления.
В связи с вносимыми Банком России изменениями в отпускные цены на памятные монеты кредитные организации проводят переоценку их нереализованных остатков. Подлежат переоценке Пймятные монеты, подготовленные для выдачи клиентам, но неоплаченные (денежные средства за которые не поступили в кассу пни на счет кредитной организации) и не выданные клиентам на }