Registrácia transakcií na predaj mincí právnickým osobám

"Zdaňovanie, účtovníctvo a výkazníctvo v komerčnej banke", 2011, N 2

Implementácia pamätné mince umožňuje bankám rozšíriť rozsah poskytovaných služieb, prilákať ďalších zákazníkov a zvýšiť podiel neúrokových príjmov. S takýmito operáciami je však spojená nutnosť viesť evidenciu nielen o samotných minciach, ale aj o ich obale, ktorý má svoju hodnotu. Existujú aj ďalšie funkcie účtovania transakcií s mincami.

Pojem a špecifiká obehu pamätných mincí

Predtým, ako zvážime postup účtovania a zdanenia operácií úverových inštitúcií s pamätnými mincami, prejdime k definícii - čo presne sa investuje do pojmu "pamätné mince".

Ruská banka v rámci svojich emisných aktivít uvádza do obehu pamätné mince z drahých a nie vzácne kovy a investičné mince z drahých kovov, ktoré sú distribuované u nás aj v zahraničí. Vzhľadom na zvláštnosti technologického procesu razby možno mince rozdeliť do dvoch hlavných skupín (podľa webovej stránky Bank of Russia www.cbr.ru):

• vykonávané ako „dôkaz“ (alebo „ako dôkaz“);
• vykonaná v normálnej (A / C) alebo zlepšenej (B / A) kvalite.

Mince v proof kvalite sú vyrábané metódou, ktorá umožňuje získať čisté zrkadlové pole a matný reliéfny obraz a nápisy na povrchu. Spravidla ide o zberateľské mince, ktorých vydanie je načasované na výročia a výročia, významným udalostiam histórie a moderny, alebo sa venuje aktuálnym otázkam kultúry, ochrany životné prostredie, iné témy. Kresby ich rubov sú často kompozične zložité, mnohostranné; nápisy označujú tému, ktorej je dané číslo venované.

Mince bežnej kvality sú produkty tradičnej vysoko automatizovanej výroby razby: kurz a meniť mince(obiehajúce v nominálnej hodnote ako skutočné platobné prostriedky), ako aj mince z drahých kovov na investičné účely, ktorých obeh môže dosiahnuť niekoľko miliónov kusov. Medzi mince vyrobené z drahých kovov na investičné účely patria:

• "George the Victorious" - zlaté mince s nominálnou hodnotou 50 rubľov. a strieborné mince s nominálnou hodnotou 3 rubľov;
• "Chervonets" - zlaté mince s nominálnou hodnotou 10 rubľov;
• "Sable" - strieborné mince s nominálnou hodnotou 3 rubľov.

Všetky ostatné mince vydané Ruskou bankou obsahujúce drahé kovy, s výnimkou tých, ktoré sú uvedené vyššie, sú pamätnými mincami, ktoré sa tiež nazývajú zberateľské mince. Napriek tomu, že takéto mince môžu byť zberateľské, sú zároveň zákonným platidlom a mali by byť prijímané na platbu v nominálnej hodnote bez akýchkoľvek obmedzení. Práve tento dvojaký účel pamätných mincí zahŕňa zvláštnosti účtovania transakcií s nimi.

Na jednej strane, keďže sú pamätné mince zákonným platidlom, mali by byť zaznamenané v súvahe úverovej inštitúcie ako hotovosť a na účtovných účtoch. Peniaze(hotovosť) by mala odrážať ich nominálnu hodnotu.

Na druhej strane sa vyrábajú pamätné mince obsahujúce drahé kovy a majú umeleckú a zberateľskú hodnotu. Ich skutočná hodnota je teda mnohonásobne vyššia ako nominálna. Preto pri vedení účtovných záznamov, aby bolo možné zostaviť úplné a spoľahlivé výkazníctvo, je logické predpokladať, že súvaha banky by mala odrážať nielen nominálnu, ale aj skutočnú hodnotu pamätných mincí. Nepriamo o tom svedčia požiadavky článku 1.12.4 časť I nariadení Ruskej banky č. 302-P zo dňa 26.03. Ruská federácia"(ďalej - Nariadenie N 302-P), podľa ktorého má účtovná politika úverovej inštitúcie zabezpečiť zamedzenie tvorby skrytých rezerv zámerným podhodnotením aktív alebo príjmov a zámerným nadhodnotením záväzkov alebo výdavkov.

Aby sme pochopili, ako sú obidva tieto pojmy stelesnené, obráťme sa na účtovný postup operácií s pamätnými mincami, ktorý poskytuje Banka Ruska.

Účtovanie operácií s pamätnými mincami Prvý prístup. Odraz pamätných mincí ako platobného prostriedku

Účtová osnova pre účtovanie v úverových inštitúciách schválená nariadením N 302-P na účtovanie operácií s pamätnými mincami stanovuje:

• účtu 47414 (P) „Platby za obstaranie a predaj pamätných mincí“ a
• účtu 47415 (А) „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“.

Podľa odseku 4.63 časti II nariadenia N 302-P sú určené na účtovanie súm, ktoré úverová inštitúcia vynaložila na nákup pamätných mincí a ktoré prijala za ich predaj.

V charakteristike účtu 47414 „Platby za nákup a predaj pamätných mincí“ sa na jeho výpožičke účtuje hodnota prijatých mincí v predajnej cene v súlade s peňažným účtom v nominálnej hodnote, účtom účtovania výdavkov na rozdiel medzi nominálnou hodnotou a predajnou cenou Bank of Russia. Debet tiež odráža sumy prevedené do Ruskej banky za pamätné mince v korešpondencii s príslušným účtom.

V prospech účtu 47414 „Platby za obstaranie a predaj pamätných mincí“ sa teda predpokladajú nasledovné účtovné zápisy.

Pre hodnotu nominálnej hodnoty pamätných mincí sa zaúčtovanie vykonáva:

Vo výške rozdielu medzi nominálnou a predajnou cenou nakúpených pamätných mincí sa zaúčtovanie vykoná:

Dt 70606 "Výdavky"

Kt 47414 „Platby za nadobudnutie a predaj pamätných mincí“.

Zároveň nie je špecifikované, v akom bode by sa malo uskutočniť druhé vyvesenie - pri kúpe alebo predaji pamätných mincí.

Pri predaji pamätných mincí ustanovenie 4.63 časti II predpisu N 302-P predpisuje tieto účtovné zápisy:

Dt 30102 „Korespondentské účty úverových inštitúcií v Banke Ruska“;

Dt 20202 "Pokladňa úverových organizácií" - za sumu prijatú z predaja mincí;

Kt 20202 "Pokladňa úverových inštitúcií" - vo výške menovitej hodnoty;

Kt 70601 "Príjem" - za sumu presahujúcu nominálnu hodnotu mincí.

Vzhľadom na to, že uvedené transakcie, ktoré by sa mali premietnuť pri predaji pamätných mincí, nezahŕňajú použitie účtov 47414 „Platby za nákup a predaj pamätných mincí“ a 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“, je Je logické predpokladať, že k odpisu rozdielu medzi nominálnou a predajnou cenou nakúpených pamätných mincí by malo dôjsť v čase ich nákupu.

Pamätné mince sa však v tomto prípade až do momentu predaja premietnu do súvahy banky len v nominálnej hodnote, ktorá nebude plne odrážať ich účel a skutočnú hodnotu. Okrem toho bude tento postup v rozpore s ustanovením 1.12.11, časť I predpisu N 302-P, podľa ktorého sa aktíva musia prijať na zaúčtovanie v ich pôvodnej cene. V tomto prípade sa významná časť počiatočnej obstarávacej ceny majetku (pamätnej mince), konkrétne rozdielu medzi nominálnou hodnotou a predajnou cenou, zaúčtuje do nákladov v čase prvotného vykázania majetku. Vynára sa logická otázka: ktorá z uvedených požiadaviek predpisu N 302-P má prednosť - charakteristika účtov 47414 „Platby za nadobudnutie a predaj pamätných mincí“ a 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“, resp. všeobecné účtovné zásady?

Je potrebné si ujasniť, ako sa určuje počiatočná obstarávacia cena pamätných mincí a aký by mal byť postup účtovania pri ich obstaraní a predaji.

Druhý prístup. Odraz pamätných mincí ako investičný predmet

Pripomeňme, že úverové inštitúcie spolu s charakteristikami účtov musia používať predpisy Ruskej banky o bankových operáciách a postupoch na ich zohľadnenie v účtovníctve, ako je uvedené v odseku 1 časti II nariadenia N 302-P. V súčasnosti sú v platnosti tieto regulačné dokumenty Ruskej banky týkajúce sa obehu a účtovania operácií s pamätnými mincami:

• Smernica Bank of Russia č. 1614-U z 19. septembra 2005 „O postupe pri vydávaní pamätných a investičných mincí Bankou Ruska rezidentským úverovým inštitúciám“ (ďalej len smernica č. 1614-U);
• Smernica Bank of Russia č. 224-U z 8. mája 1998 „O dočasnom postupe pri používaní súvahových účtov 47414 a 47415 úverovými inštitúciami“ (ďalej len smernica č. 224-U).

Podľa článku 13 smernice N 1614-U sú mince účtované úverovými inštitúciami v nákupných cenách a nepodliehajú preceňovaniu. V tomto prípade bude účtovanie v obstarávacej cene skutočne v súlade s požiadavkou ustanovenia 1.12.11 časti I predpisu N 302-P, že aktíva by sa mali prijať na zaúčtovanie v ich pôvodnej cene. Počiatočné náklady v prípade nákupu mincí od Bank of Russia (alebo inými slovami predajná cena) zahŕňajú tieto zložky (článok 3 smernice N 1614-U): nominálnu hodnotu mincí, hodnotu drahých kovov v nich obsiahnutých, náklady na výrobu mincí a fakturuje výdavky na ich dodanie z mincovní do trezorov.

Ak by sa však pamätné mince mali účtovať v ich pôvodnej cene, na akých účtoch? Odpoveď na otázku dáva pokyn N 224-U. Tento regulačný dokument potvrdzuje známe príslovie, že nie je nič trvalejšie ako dočasné: bol prijatý ešte v časoch „Pravidiel účtovníctva v úverových inštitúciách...“ zo dňa 18.06.1997 N 61, úspešne prežil zavedenie tzv. Predpisy Ruskej banky zo dňa 5.12.2002 N 205-P, v ktorých sú mimochodom uvedené charakteristiky účtov 47414 „Platby za nákup a predaj pamätných mincí“ a 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“. “ boli úplne rovnaké ako teraz a konajú dodnes.

Postup používania saldokontných účtov 47414 „Platby za nákup a predaj pamätných mincí“, 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“ zo strany úverových inštitúcií, ustanovený vyhláškou N 224-U, je takýto:

• účty 47414 „Platby za nákup a predaj pamätných mincí“, 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“ vyjadrujú rozdiel medzi platbou úverovej inštitúcii za pamätné mince v obstarávacej cene (resp. výnosom z predaných pamätných mincí). mince za predajnú cenu) a nominálnu hodnotu mincí;
• na vyúčtovanie súm platieb za nakúpené pamätné mince a súm výnosov z ich predaja musia úverové inštitúcie používať predpísaným spôsobom saldokonty 47422 „Záväzky bánk z ostatných operácií“ a 47423 „Pohľadávky bánk z ostatných operácií“.

Preto na účtovanie úhrad za nákup a predaj pamätných mincí predpis N 224-U predpisuje použitie účtov 47422 „Záväzky bánk z ostatných operácií“ a 47423 „Pohľadávky bánk z iných operácií“, a nie účet 47414 „Platby za nadobúdanie a predaj pamätných mincí“ a 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“. Na účtoch 47414 „Platby za nákup a predaj pamätných mincí“ a 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“ sa zasa premietne rozdiel medzi nominálnou hodnotou a nákupnou (predajnou) cenou pamätných mincí, ktorý ako je uvedené vyššie, podľa charakteristík týchto účtov mali byť odpísané ako náklady (výnosy). Implementuje sa tak vyššie uvedený koncept účtovania majetku v jeho obstarávacej cene a zároveň sa zabezpečí, že súvaha bude odzrkadľovať nielen nominálnu, ale aj skutočnú hodnotu pamätných mincí za obdobie, počas ktorého sú vo vlastníctve úverovej inštitúcie. .

Účtovanie nákupu pamätných mincí

Skôr než pristúpime k úvahám o konkrétnych zaúčtovaniach, obráťme sa na požiadavky daňovej legislatívy.

Podľa paragrafov. 11 s. 2 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuznávajú ako predmet zdanenia pri transakciách s daňou z pridanej hodnoty pri predaji mincí vyrobených z drahých kovov na území Ruskej federácie (s výnimkou tzv. zberateľské mince), ktoré sú menou Ruskej federácie alebo menou cudzích štátov. Zároveň medzi zberateľské mince z drahých kovov patria mince z drahých kovov, ktoré sú menou Ruskej federácie, razené technológiou, ktorá poskytuje zrkadlový povrch. Predaj pamätných mincí teda nespadá pod uvedené oslobodenie a musí podliehať DPH predpísaným spôsobom.

Výsledkom je, že na základe kombinovaných požiadaviek nariadenia N 302-P a smernice N 224-U v rozsahu, v akom si navzájom neodporujú, ako aj daňového poriadku Ruskej federácie, získame nasledujúci účtovný postup pre nákup pamätných mincí (od Ruskej banky aj od tretích osôb):

Prevod financií za zakúpené pamätné mince:

Kt 30102 „Korespondentské účty úverových inštitúcií v Banke Ruska“;

Kt 20202 „Pokladňa úverových inštitúcií“;

CT účtu klienta - o výšku kúpnej ceny (predajnej ceny) pamätných mincí.

Získanie mincí:

Dt 20202 "Pokladňa úverových inštitúcií" - vo výške nominálnej hodnoty mincí;

Dt 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“ – na rozdiel medzi predajnou cenou a nominálnou hodnotou mincí;

Dt 60310 „Zaplatená daň z pridanej hodnoty“ – o sumu DPH zaplatenú predávajúcemu

Kt 47423 "Pohľadávky bánk za ostatné operácie" - o hodnotu obstarávacej ceny (predajnej ceny) pamätných mincí.

Ak najskôr dôjde k dodaniu mincí, potom sú debetné zápisy účtov 20202 "Pokladňa úverových organizácií", 47415 "Pohľadávky bánk za ostatné operácie", 60310 "Zaplatená daň z pridanej hodnoty" v súlade s účtom 47422 "Záväzky bánk za ostatné operácie". operácie“ a pri platbe sa príslušná suma zaúčtuje na ťarchu účtu 47422 „Záväzky banky z iných operácií“.

Ďalej, v závislosti od účtovnej politiky banky, pokiaľ ide o daň z pridanej hodnoty, zaplatená DPH je buď odpočítateľná, alebo účtovaná do nákladov (ak banka uplatňuje právo podľa článku 170 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie). V druhom prípade by som rád poznamenal iba jednu nuansu - DPH zaplatená pri nákupe pamätných mincí by sa mala účtovať do nákladov v čase ich predaja alebo výberu z banky z iných dôvodov. Inými slovami, uvedené sumy DPH je potrebné evidovať na účte 60310 „Zaplatená daň z pridanej hodnoty“, pokiaľ je hodnota príslušných pamätných mincí evidovaná v súvahe banky. Zdôvodnenie tohto postoja bude uvedené v druhej časti článku „Daňové účtovanie operácií s pamätnými mincami“ v budúcom čísle časopisu.

Náklady na pamätné mince nakúpené bankou pred dátumom ich vyradenia sa teda premietnu do účtov 20202 „Pokladňa úverových inštitúcií“ – v nominálnej hodnote, 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“ – v r. z rozdielu medzi obstarávacou cenou (bez DPH) a menovitou hodnotou a na účte 60310 "Zaplatená daň z pridanej hodnoty" - v zmysle DPH.

Obdobný prístup k postupu pri používaní účtu 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“ a účtovaní obstarania pamätných mincí má aj Katedra organizácie účtovníctva, výkazníctva a zúčtovania Moskovskej štátnej technickej univerzity č. Bank of Russia v odpovedi na súkromné ​​otázky („Banky a obchodný svet“, N 12/2008), s výnimkou, že publikácia nezahŕňa DPH.

Upozorňujeme tiež, že v súlade s odsekom 1.12.12 nariadenia N 302-P sa cennosti a dokumenty zaznamenané na súvahových účtoch nezohľadňujú na podsúvahových účtoch, s výnimkou prípadov uvedených v týchto pravidlách a predpisoch Bank of Russia. Ani nariadenie N 302-P, ani iné regulačné akty Ruskej banky neuvádzajú, že by sa dodatočné záznamy o získaných pamätných minciach mali viesť na podsúvahových účtoch. Pamätné mince, ktoré banka nakupuje na vlastné náklady, by sa preto nemali dodatočne premietať do podsúvahových účtov.

Ak však banka kupovala pre klienta pamätné mince na základe komisionárskej zmluvy, potom je situácia s reflexiou na saldo a podsúvahové účty opačná. V súlade s čl. 996 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie veci prijaté komisionárom od komitenta alebo nadobudnuté komisionárom na náklady komitenta sú majetkom komitenta, čo znamená, že komisionárska banka by nemala odrážať pamätné mince. kúpený za príkazcu v jeho súvahe. Účtovanie pamätných mincí zakúpených na základe komisionárskej zmluvy by teda mala provízna banka vykonávať na podsúvahovom účte 91202 „Rôzne hodnoty a doklady“. Takéto vysvetlenia sú uvedené v liste č. 18-1-3-8/1109 Bank of Russia z 19. júna 2006 „O účtovaní operácií s pamätnými a investičnými mincami“.

Účtovanie predaja pamätných mincí

Uvažujme teraz účtovné zápisy, ktoré by sa mali premietnuť pri vyraďovaní pamätných mincí na základe vyššie uvedeného prístupu k spôsobu používania účtov 47414 „Platby za obstaranie a predaj pamätných mincí“ a 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“. mince“. Padli tu aj otázky, tentokrát súvisiace s potrebou použitia účtu 612 „Vyradenie a predaj“.

Pokyn N 224-U, ako aj popis účtov 47414 a 47415, neobsahuje požiadavky na používanie účtu 612 „Vyradenie a predaj“ na premietnutie operácií nakladania s pamätnými mincami. Zároveň v súlade s bodom 3.3 Dodatku 3 k Nariadeniu N 302-P, aby sa plne, spoľahlivo a včas premietli príjmy z dodávky (predaja) aktív (s výnimkou nákupu a predaja cudzej meny ), súvahové účty pre účtovanie o vyradení ( implementácia ). V prípadoch, keď tieto Pravidlá nedefinujú konkrétny účet druhého poriadku na účtovanie vyradenia (predaja) niektorých druhov majetku na účtovanie vyradenia (predaja) niektorých druhov majetku, saldokonto na účtovanie vyradenia ( predaj) majetku. Z toho môžeme usúdiť, že pri likvidácii pamätných mincí treba použiť účet 61209 „Vyradenie (predaj) majetku“.

Podľa odsekov 3.1, 3.3 dodatku 3 k predpisu N 302-P sa príjem z operácií na dodávku (predaj) majetku vykazuje v účtovníctve za nasledujúcich podmienok:

• právo na získanie tohto príjmu úverovou inštitúciou vyplýva z osobitnej zmluvy alebo je potvrdené iným vhodným spôsobom;
• výšku príjmu možno určiť;
• v dôsledku špecifickej transakcie na dodávku (predaj) aktíva prešlo vlastníctvo dodávaného aktíva z úverovej inštitúcie na kupujúceho.

Transakcie súvisiace s predajom pamätných mincí by sa preto mali zaznamenávať v deň, keď sa ich vlastníctvo prevedie na kupujúceho. Ak takýto dátum nie je uvedený v kúpnej zmluve a iných primárnych dokumentoch, transakcie by sa mali prejaviť v deň podpisu dokumentu preukazujúceho prevod mincí.

Účtovné zápisy ku dňu predaja pamätných mincí s prihliadnutím na všetky vyššie uvedené náležitosti budú nasledovné.

Odpis nominálnej hodnoty vyradených mincí sa odráža v nasledujúcom účtovaní:

Kt 20202 „Pokladňa úverových organizácií“.

Odpis rozdielu medzi nákupnou cenou a nominálnou hodnotou vyradených mincí sa odráža v tomto zápise:

Dt 61209 "Odpredaj (predaj) majetku"

Kt 41415 „Požiadavky na platby za zakúpené a predané pamätné mince“.

Časové rozlíšenie DPH pri predaji mincí sa odráža v tomto zázname:

Dt 61209 "Odpredaj (predaj) majetku"

Kt 60309 "Prijatá daň z pridanej hodnoty".

Odpis prijatej platby od kupujúceho v prípade prijatia platby v deň vyradenia mincí sa prejaví v nasledujúcom zápise:

Dt 20202 „Pokladňa úverových organizácií“

Dt 30102 „Korespondentské účty úverových inštitúcií v Banke Ruska“

Zákaznícky účet Dt

V prípade, že platba príde neskôr/pred výberom mincí, jej odpis sa premietne do účtov:

Dt 47423 „Požiadavky banky na iné operácie“;

Dt 47422 „Povinnosti banky pri iných operáciách“;

Kt 61209 "Vyradenie (predaj) majetku" - o hodnotu predajnej ceny pamätných mincí.

Zisk z predaja pamätných mincí sa odráža v nasledujúcom účtovaní:

Dt 61209 "Odpredaj (predaj) majetku"

Kt 70601 "Príjem" - o výšku rozdielu medzi predajnou cenou pamätných mincí a cenou ich obstarania (bez DPH).

Premietnutie straty z predaja pamätných mincí sa vykonáva vyúčtovaním:

Dt 70606 "Výdavky"

Kt 61209 "Vyradenie (predaj) majetku" - o výšku rozdielu medzi predajnou cenou pamätných mincí a cenou ich nadobudnutia (bez DPH).

Nakoľko predaj pamätných mincí súvisí s prevádzkovou činnosťou bánk, výnosy z nich by sa mali uviesť pod symbolom 16306 „Ostatné prevádzkové výnosy“ a náklady – 25303 „Ostatné prevádzkové náklady“.

Ak by pri určovaní nominálnej hodnoty vyradených mincí a ceny ich predaja nemali byť žiadne zvláštne ťažkosti, potom môže byť rozlíšenie rozdielu medzi obstarávacou cenou a nominálnou hodnotou pripadajúce na vyraďovacie mince dosť namáhavé, najmä ak ide o mince rovnaký typ bol zakúpený v rôznych časoch za rôzne ceny.

Všimnite si, že pre rôzne účtovné objekty predpis N 302-P buď stanovuje výber metódy odhadu hodnoty vyradených aktív (napríklad pre cenné papiere – odsek 1.7 dodatku 11 k nariadeniu N 302-P), alebo stanovuje jediný možný spôsob ocenenia - obstarávacou cenou každej jednotky (napríklad pre zásoby - bod 5.7 dodatku 10 k predpisu N 302-P). Možnosť vybrať si a stanoviť úverovou inštitúciou špecifickú metódu odhadu hodnoty vyradených pamätných mincí nie je priamo zabezpečená, ale nie je zakázaná regulačnými dokumentmi. V tejto súvislosti by bolo vhodné, aby si úverová inštitúcia vo svojich účtovných zásadách zafixovala metódu, ktorú používa na určenie hodnoty vyradených pamätných mincí – napríklad podľa ceny každej jednotky, FIFO alebo podľa váženého priemeru nákladov.

Zvažovali sme teda dva prístupy k postupu účtovania operácií s pamätnými mincami. Prvý je založený na charakteristike účtov 47414 „Platby za nadobudnutie a predaj pamätných mincí“ a 47415 „Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince“, ktoré sú zakotvené v nariadení N 302-P, druhý – o dočasnom postupe pre používanie týchto účtov, uvedených v Pokyne N 224-U, všeobecné zásadyúčtovné a adresné objasnenia Moskovského GTU Bank of Russia. V konečnom dôsledku zostáva voľba, ktorú pozíciu zvoliť, na úverovej inštitúcii a jej účtovnej politike. A hoci sa zdá, že druhý prístup je logickejší a konzistentnejší so všeobecnými účtovnými prístupmi, je možné, že zástupcovia Bank of Russia budú trvať na doslovnom dodržiavaní špecifických požiadaviek na charakterizáciu účtov 47414 a 47415, a teda na použití prvého prístupu. . Nech je to však akokoľvek, účtovný postup zvolený úverovou inštitúciou pre operácie s pamätnými mincami vrátane štandardných zápisov by mal byť stanovený v účtovných zásadách.

Účtovanie balenia pamätných mincí

Keďže nie je dôvod domnievať sa, že náklady na balík sú zahrnuté v nákladoch na pamätnú mincu, ak to nie je uvedené v primárnych dokumentoch, účtovanie takýchto balíkov by malo byť organizované ako účtovanie bežných zásob, pričom zohľadňujú požiadavky dodatkov 3 a 10 k predpisu N 302-P.

Náklady na balíky zakúpené bankou musí banka premietnuť na účet 61008 „Materiály“ na základe bodu 5.3 prílohy 10 k predpisu N 302-P, podľa ktorého sa na účte 61008 „Materiály“ účtuje po použití. (spotrebované) na poskytovanie služieb, ekonomických potrieb, pri riadení procesov, technické účely inventarizácie vrátane nádob a obalových materiálov. Pri vyraďovaní pamätných mincí by sa mali odpísať aj náklady na ich balenie. Na základe požiadaviek bodu 5.9.3 dodatku 10 k predpisu N 302-P sa pri priraďovaní obstarávacej ceny zásob do nákladov pri ich uvedení do prevádzky alebo pri ich použití vykonajú tieto účtovné zápisy:

Dt 70606 "Výdavky"

Kt 610 "Materiály".

Nakoľko sa však balíky pamätných mincí neodpisujú na prevádzku a banka ich nepoužíva pre vlastnú potrebu, ale odovzdáva ich kupujúcim, musia byť účtovné zápisy na ich likvidáciu zohľadnené v súlade s požiadavkami bodu 10.5 Prílohy 10 k Predpis N 302-P, teda pomocou účtu 61209 „Vyradenie (realizácia) majetku“ a odvodenie finančného výsledku z vyradenia. Ak cena balíka nie je v dokladoch vyhotovených pri predaji pamätných mincí osobitne uvedená, potom finančným výsledkom likvidácie balíka bude zrejme strata vo výške jeho hodnoty.

Netreba zabúdať ani na to, že odplatný aj bezplatný prevod obalov klientovi na účely výpočtu dane z pridanej hodnoty sa považuje za predaj (odsek 1 odsek 1 článok 146 daňového poriadku Ruskej federácie ). V dôsledku toho, keď sú pamätné mince v balíku vyradené, DPH sa musí vypočítať z ceny samotných mincí, ako aj z ceny balíka.

E.A. Ilyina

Hlavný účtovník

Čeljabinská pobočka

"Zúčtovanie a operatívne práce v komerčnej banke", 2010, N 5
PREVÁDZKOVÉ PRÁCE S PAMÄTNÝMI MINCAMI
V čase, keď sa úverovanie len zotavuje a nie je jasné chápanie ďalšieho vývoja ekonomiky, je pre mnohé banky jednou z prioritných oblastí „komisné podnikanie“. Medzi takéto obchody patria predovšetkým prevody peňazí a výmena meny, ale existujú aj iné oblasti, ktoré vám umožňujú zarábať prostredníctvom provízií a nie vkladom finančných prostriedkov, ako je napríklad prenájom bezpečnostných schránok alebo predaj pamätných a investičných mincí.
Pamätné mince - pamätné, pamätné, investičné a iné mince špeciálnej razby, ktoré sú menou Ruskej federácie, pri výrobe ktorých sa používajú drahé materiály (najmä drahé kovy), používajú sa zložité technológie razby a metódy umeleckého dizajnu. ktoré dávajú pamätným minciam špecifické vlastnosti a umožňujú im obeh ako platobný prostriedok v nominálnej hodnote, ako aj ako zberateľské predmety, investície, reklamné plochy v inej ako nominálnej hodnote. Banky uskutočňujú nákupné a predajné transakcie s pamätnými mincami podľa právnych predpisov Ruskej federácie. Pamätné mince nakupujú komerčné banky v Banke Ruska.
Operácie na predaj pamätných mincí je vhodné vykonávať nielen v ústredí, ale aj na všetkých ďalších pracoviskách banky. V tomto prípade sú pamätné mince (ako vzorky) ponúkané na predaj, ako aj cenové ponuky pamätných mincí umiestnené v kanceláriách na mieste viditeľnom pre zákazníkov. Predajné ceny pamätných mincí v kanceláriách je vhodné stanovovať centrálne na príkaz ústredia s ohľadom na krytie prevádzkových nákladov a zabezpečenie rentability prevádzky na základe predajných cien pamätných mincí stanovených Bankou Ruska, ako aj ako požiadavky daňovej legislatívy.
Interakcia bankových oddelení
pri vykonávaní operácií s pamätnými mincami
Pre všetky úrady je potrebné zaslať zoznam pamätných mincí Banky Ruska, ktoré sú k dispozícii v sídle. Pobočky bánk budú posielať žiadosti do ústredia, aby dostali mince potrebné na fungovanie úradov. Doručovanie pamätných mincí do pracovísk banky z ústredia realizuje zberná služba postupom stanoveným bankou podľa žiadostí pracovísk banky o spevnenie pamätnými mincami. Pre výkazníctvo manažmentu a zisťovanie dopytu zákazníkov po určitých typoch mincí je žiaduce, aby pracoviská banky zasielali ústrediu mesačné správy o pamätných minciach predaných v predchádzajúcom mesiaci, a to samostatne pre každý druh mincí.
Postup pri nákupe pamätných mincí
Nákup pamätných mincí klientom prebieha v ktoromkoľvek pracovisku banky, približný postup je nasledovný.
Zodpovedný exekútor na základe dokladu totožnosti klienta vypracuje operáciu na predaj pamätných mincí v automatizovanom bankovom systéme (ďalej len ABS), v dôsledku čoho (v dvoch vyhotoveniach) prichádzajúca a odchádzajúca hotovosť tvoria sa objednávky. V došlej pokladničnej poukážke bude uvedená suma, ktorú klient zaplatil za nákup pamätnej mince, názov pamätnej mince, suma, číslo účtu a jeho nominálna hodnota. Na odoslanom peňažnom príkaze je uvedený názov pamätnej mince, množstvo, číslo účtu, nominálna hodnota a údaje o identifikačnom doklade klienta. Prichádzajúce a odchádzajúce hotovostné príkazy podpisuje klient, pokladník, ktorý predáva pamätnú mincu, a odchádzajúci príkaz podpisuje aj zamestnanec, ktorý má právo kontroly podpisu. Pokladník na základe došlého peňažného príkazu prevezme od klienta peňažné prostriedky a na základe odchádzajúceho peňažného príkazu vydá klientovi pamätnú mincu. Došlé a odoslané pokladničné poukážky a pokyny o ustanovených predajných cenách pamätných mincí sa vkladajú do pokladničných dokladov a uchovávajú sa v súlade s lehotami uloženia ustanovenými pre operácie s drahými kovmi.
Postup účtovania operácií s pamätnými mincami
Pre operácie s pamätnými mincami v doplnkových pracoviskách banky môžeme odporučiť nasledujúci postup účtovania.
Prevod mincí na žiadosť úradov z ústredia:
Dt 20209 „Peniaze na ceste“ (nominálna hodnota)
Kt 20202 „Pokladňa úverových organizácií“.
Príjem mincí úradmi:
Dt 20202 „Pokladňa úverových organizácií“
Kt 20209 „Peniaze na ceste“.
Predaj mincí jednotlivcom:
a) platba mincami klientom:
Dt 20202 „Pokladňa úverových organizácií“
Kt 61209 "Nakladanie s majetkom" (pre každý druh mincí rovnako pre všetky úrady) - za výšku úhrady v predajnej cene pamätných mincí;
b) prevod mincí klientovi:
Kt 20202 „Pokladňa úverových inštitúcií“ - vo výške nominálnej hodnoty mincí;
Dt 61209 "Nakladanie (realizácia) majetku" (pre každý druh mincí, rovnako pre všetky kancelárie)
Kt 47415 "Požiadavky na platby za nakúpené a predané pamätné mince" (jednotné pre všetky úrady) - za rozdiel medzi nákupnou cenou (predajná cena Ruskej banky) a nominálnou hodnotou;
Dt 61209 "Nakladanie (realizácia) majetku" (pre každý druh mincí, rovnako pre všetky kancelárie)
Kt 60309 "Prijatá daň z pridanej hodnoty" (jednotne pre všetky kancelárie) - na výšku DPH;
c) odraz finančného výsledku:
Dt 61209 "Nakladanie (realizácia) majetku" (pre každý druh mincí, rovnako pre všetky kancelárie)
Kt 70601 "Príjem", symbol 12403 (rovnaký pre všetky kancelárie), - na rozdiel medzi predajnou a kúpnou cenou mínus DPH.
Analytické účtovníctvo je možné viesť ako v ABS banky, tak aj vo forme tabuliek, ktoré odrážajú predané mince a zostatok mincí v kancelárskych pokladniach. Na základe takýchto tabuliek, ktoré úrady mesačne predkladajú, poverený zamestnanec ústredia zosúlaďuje údaje o predaji a stave mincí s bilanciou banky.
Pri predaji mincí z drahých kovov (s výnimkou zberateľských mincí), ktoré sú menou Ruskej federácie alebo menou cudzích štátov, sa podľa daňového poriadku Ruskej federácie nevyberá daň z pridanej hodnoty. V súlade s čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie medzi zbierkové predmety patria:
- mince z drahých kovov, ktoré sú menou Ruskej federácie alebo menou cudzieho štátu (skupiny štátov), ​​razené technológiou, ktorá poskytuje zrkadlový povrch;
- mince z drahých kovov, ktoré nie sú menou Ruskej federácie ani menou cudzieho štátu (skupiny štátov).
Pri predaji zberateľských mincí sa z rozdielu medzi predajnou cenou a účtovnou hodnotou predaných mincí účtuje daň z pridanej hodnoty v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.
A.V. Pukhov
Vedúci oddelenia
maloobchodu
KB Spetssetstroybank (LLC)
Podpísané pre tlač
22.09.2010

Podnikatelia a právnici jednotlivci sa s touto problematikou vysporiadajú sami. Mojou úlohou je osvietiť v tejto veci obyčajných „fyzikov“, jednotlivcov. Zvážte typickú situáciu: zberateľ míňa osobné prostriedky na svoju zbierku, ale pravidelne niečo zo zbierky predáva. Prirodzene nechce, aby daňové úrady z týchto predajov trhali kúsky, keďže už teraz veľa míňa. No, ak máte zákonite niečo dať štátu, tak by som rád nepreplatil a nedostal sa do problémov, keď sa kvôli nejakému nezmyslu zvýši skromných sto rubľov dane o ďalších tisíc na penále a pokutách. Ak sa predaj uskutoční za hotovosť bez papierových zmlúv, tieto záležitosti, samozrejme, nikoho netrápia. Ak sa predaj uskutoční cez niekoho, napríklad prostredníctvom online aukcie Kizikin, musíte si „posvietiť“ na pas, podpísať zmluvu a dostať peniaze bankovým prevodom. Rôzni ľudia k tomu majú rôzne postoje: niekto to vníma tak ľahko ako pri predaji za hotovosť, niekto si ani nevie predstaviť, že jeho ošúchaný rubeľ z roku 1896 bude predaný „oficiálne“. Pravda, ako to už často býva, leží niekde uprostred, v tomto prípade bližšie k možnosti „nie je oveľa ťažšie, ako len predať vec za hotové“.

Najprv si definujme pojmy.

1. Hovorme o minciach, majme na pamäti, že to, čo bolo povedané, platí rovnako pre akýkoľvek hnuteľný majetok (starožitnosti, autá, obrazy atď.). Len nevypisujme zakaždým dlhý zoznam.
2. Predajcu nazveme jednotlivca, ktorý svoje mince predáva cez obchod. Čo je to obchod - pozri nasledujúci odsek.
3. Obchod nazveme každú organizáciu, ktorá pomáha predajcom (pozri bod 2) so ziskom zbaviť sa svojich mincí (pozri bod 1). Môže to byť sekáč, online aukcia alebo bežná aukcia a vlastne akýkoľvek sprostredkovateľ.

1. Ak sú mince vo vlastníctve predajcu viac ako tri roky, potom nie je potrebné platiť ani hlásiť.
2. Daň (daň z príjmov fyzických osôb) platí predávajúci, daňovému úradu podáva aj priznanie.
3. Daň je nulová pre „malých“ predajcov, ktorých ročný príjem nepresahuje 250 tisíc rubľov.
4. Obchod nikde neposkytuje informácie o predajcovi. 5. Ak na všetko zabudnete a zrazu daňový úrad predajcu spočíta, „malému“ predajcovi hrozí pokuta 1 000 rubľov.

1. Predávajúci zaplatí daň, túto daň aj vypočíta a príslušné daňové priznanie podá daňovému úradu v mieste bydliska.
2. Obchod NIE JE POVINNÝ poskytovať daňovým úradom informácie o príjmoch, ktoré predajcovia dostali.

1. Ak sú mince vo vlastníctve dlhšie ako tri roky a je to možné potvrdiť, nie je potrebné platiť dane ani podávať priznania.
2. Ak boli mince vo vlastníctve menej ako tri roky a príjem z ich predaja je nižší ako 250 tisíc rubľov. za rok, potom nemusíte platiť daň, ale musíte podať vyhlásenie a požiadavku na odpočítanie dane.
3. Ak boli mince vo vlastníctve kratšie ako tri roky, predávajú sa lacnejšie, ako boli kúpené, a existujú dokumenty, ktoré to potvrdzujú, nemusíte platiť daň ani z predaja v hodnote viac ako 250 tisíc rubľov, ale musíte podať vyhlásenie. a požadovať odpočet dane.
4. Ak sa vyhlásenie nepredloží, okrem nulovej dane môže prísť aj pokuta 1 000 rubľov.

Pamätné mince

Pamätné, investičné a iné mince špeciálnej razby, ktoré sú menou Ruskej federácie, pri výrobe ktorých sa používajú drahé materiály (najmä drahé kovy), sa nazývajú pamätné. Pri ich výrobe sa využívajú zložité technológie razby a spôsoby zdobenia, čo im dáva špecifické vlastnosti a umožňuje ich použitie ako platobného prostriedku v nominálnej hodnote, tak aj ako zberateľských predmetov, investícií v inej ako nominálnej hodnote. Banky uskutočňujú nákupné a predajné transakcie s pamätnými mincami podľa právnych predpisov Ruskej federácie. Pamätné mince nakupujú komerčné banky v Banke Ruska.

Operácie na predaj pamätných mincí je vhodné vykonávať nielen v centrále, ale aj vo všetkých ďalších pobočkách bánk. V tomto prípade sú pamätné mince (ako vzorky) ponúkané na predaj, ako aj citácie na nich umiestnené na mieste viditeľnom pre zákazníkov. Ceny pamätných mincí v kanceláriách je vhodné stanovovať centrálne – príkazom ústredia, s ohľadom na krytie prevádzkových nákladov a zabezpečenie rentability prevádzky na základe predajných cien pamätných mincí stanovených Bankou Ruska, ako aj ako požiadavky daňových právnych predpisov Ruskej federácie.

Interakcia bankových divízií pri operáciách s pamätnými mincami. Pre všetky vnútorné štrukturálne divízie je potrebné zaslať zoznam pamätných mincí Ruskej banky, ktoré sú k dispozícii v centrále a kam sa budú posielať žiadosti o prijatie mincí potrebných na prácu. Doručovanie pamätných mincí do pracovísk banky z ústredia realizuje zberná služba postupom stanoveným bankou v súlade so žiadosťami pracovísk banky o spevnenie pamätnými mincami. Pre výkazníctvo manažmentu a zisťovanie dopytu zákazníkov po určitých typoch mincí je žiaduce, aby pobočky bánk zasielali ústrediu mesačné správy o pamätných minciach predaných v predchádzajúcom mesiaci – samostatne pre každý druh.

Približný postup pri nákupe pamätných mincí je nasledovný:

Zodpovedný exekútor na základe dokladu totožnosti klienta vyhotoví operáciu na predaj pamätných mincí v ABS, v dôsledku čoho sa vytvoria (v dvoch vyhotoveniach) došlé a odchádzajúce hotovostné príkazy;

Došlý peňažný príkaz uvádza počet zakúpených mincí, názov každej z nich, jej nominálnu hodnotu, sumu, ktorú klient zaplatil za jej nákup, číslo účtu;

Na odoslanom hotovostnom príkaze je uvedený aj počet zakúpených mincí, názov každej z nich, jej nominálna hodnota, ako aj číslo účtu a údaje preukazu totožnosti klienta;

Prichádzajúce a odchádzajúce hotovostné príkazy podpisuje klient a pokladník, ktorý vykonáva operáciu predaja pamätnej mince;

Výdavkový príkaz podpisuje aj zamestnanec, ktorý má právo kontroly podpisu;

Pokladník na základe došlého peňažného príkazu dostane od klienta peniaze a na základe odchádzajúceho peňažného príkazu mu vydá pamätnú mincu; Došlé a odoslané pokladničné poukážky a pokyny o ustanovených predajných cenách pamätných mincí sa vkladajú do pokladničných dokladov a uchovávajú sa v súlade s lehotami uloženia ustanovenými pre operácie s drahými kovmi.

D 20209810 - pamätné mince na ceste (nominálna hodnota) - K 20202810 - pamätné mince v pokladni banky.

Príjem mincí úradmi:

D 20202810 - pamätné mince v pokladni úradu - K 20209810 - pamätné mince na ceste.

Predaj mincí jednotlivcom:

Platba mincí klientom:

D 20202810 - kancelárska pokladňa - K 61209810 (pre každý druh mincí rovnaká pre všetky kancelárie) - predaj mincí za výšku úhrady za predajnú cenu pamätných mincí;

Prevod mincí klientovi:

D 61209810 (pre každý druh mincí rovnaký pre všetky kancelárie) predaj mincí - K 20202810 - pamätné mince v pokladni úradu - v nominálnej hodnote mincí;

D 61209810 (pre každý druh mincí, rovnaký pre všetky kancelárie) - predaj mincí - K 47415810 (rovnaký pre všetky kancelárie) - za rozdiel medzi nákupnou cenou (predajná cena Bank of Russia) a nominálom hodnota;

D 61209810 (pre každý druh mincí rovnako pre všetky kancelárie) - K 60309810 (rovnako pre všetky kancelárie) - pre výšku DPH.

Odzrkadlenie finančného výsledku:

D 61209810 (pre každý druh mincí rovnaký pre všetky kancelárie) - príjem z predaja pamätných mincí - K 70601810 symbol 12403 (rovnaký pre všetky kancelárie) - na rozdiel medzi predajnou cenou a kúpnou cenou mínus DPH.

Pri predaji mincí z drahých kovov (s výnimkou zberateľských predmetov), ​​ktoré sú menou Ruskej federácie alebo cudzích štátov, sa podľa daňového poriadku Ruskej federácie DPH neúčtuje. V súlade s čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie medzi zbierkové predmety patria:

Mince z drahých kovov, ktoré sú menou Ruskej federácie alebo cudzieho štátu (skupiny štátov), ​​razené technológiou, ktorá poskytuje zrkadlový povrch;

Mince z drahých kovov, ktoré nie sú menou Ruskej federácie ani menou cudzieho štátu (skupiny štátov).

Pri predaji zberateľských mincí sa z rozdielu medzi predajnou cenou a účtovnou hodnotou predaných mincí účtuje daň z pridanej hodnoty v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.